Norme IFRS/IAS 19 et prévoyance professionnelle

• Unité de recherche: OFAS
• Numéro de projet: B14_02

Mots-clé (Allemand)

IAS 19; IFRS; Swiss GAAP FER

Mots-clé (Français)

IAS 19; IFRS; Swiss GAAP FER

Description succincte (Allemand)

Die Vorsorgeeinrichtungen (VE) in der Schweiz sind selbstständige juristische Personen. Sie haben eine eigene, vom Gründungsunternehmen unabhängige Rechnungsführung. Im BVG und in der BVV 2 ist festgelegt, dass die Rechnungslegung nach den Fachempfehlungen zur Rechnungslegung Swiss GAAP FER 26 zu erfolgen hat. Während die Aktiven zum Marktwert bilanziert werden müssen, gibt es nur allgemeine Vorgaben für die Bewertung der Passiven und damit erheblichen Spielraum für die Vorsorgeeinrichtungen hinsichtlich der Darstellung ihrer finanziellen Lage.

Bei den Unternehmen lässt das Schweizer Recht unterschiedliche Rechnungslegungsstandards zu. Die Vorschriften des Obligationenrechts (OR) beschränken sich auf ein paar wenige Gesetzesartikel, die namentlich die Verbuchung der Passiven zu einem höheren und der Aktiven zu einem tieferen Betrag ermöglichen (Bildung von stillen Reserven). Die internationalen Standards sind wesentlich detaillierter. Die anspruchsvolleren unter ihnen umfassen mehrere tausend Seiten (plus Kommentare). Im Grundsatz bezwecken die IAS 19 ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage (true and fair view), wobei die Aktiven und Passiven zu ihrem effektiven Wert bewertet werden müssen (true value). Diese Rechnungslegungsvorschriften lassen somit die Bildung von stillen Reserven nicht zu.

Description succincte (Français)

L’étude vise essentiellement à déterminer, sur la base de cas concrets, quels ont été ou sont les effets de l’application de la norme IFRS/IAS 19 sur les comptes des entreprises en relation avec la comptabilisation des engagements en matière de prévoyance. L’analyse portera également sur les modifications apportées aux plans de prévoyance à la suite de l’application de la norme précitée, respectivement à la suite de l’entrée en vigueur de la norme révisée. Un volet spécifique sera consacré aux cas d’entreprises qui ont choisi de renoncer à appliquer l’IFRS/IAS 19 ou la norme révisée pour revenir aux Swiss GAAP RPC. L’étude inclura là aussi un examen de l’évolution des plans de prévoyance concernés.

L’étude dressera en outre un bilan d’ensemble des changements constatés et se penchera en particulier sur le fonctionnement paritaire des conseils de fondation et sur l’équilibre des rapports de force. Enfin, sur la base des évolutions observées, 3-4 scénarios d’avenir seront esquissés.

Objectifs du projet (Allemand)

Anhand von konkreten Fällen soll die Studie vor allem die Auswirkungen der Anwendung von IAS 19 auf die Rechnungslegung der Unternehmen aufzeigen. Die Auswirkungen sind auf die Vergangenheit und die Gegenwart zu beziehen. Analysiert werden sollen auch die infolge der Anwendung der erwähnten Norm vorgenommenen Änderungen in den Vorsorgeplänen. Ein besonderes Kapitel soll denjenigen Unternehmen gewidmet werden, die auf die Anwendung von IAS 19 verzichtet haben, um zu Swiss GAAP FER zurückzukehren. Auch bei diesen Fällen soll die Entwicklung der Vorsorgepläne untersucht werden.

Ausserdem soll die Studie eine Gesamtbilanz der festgestellten Änderungen erstellen und insbesondere die Frage der Auswirkungen auf die Position und den Einfluss des Arbeitgebers in den paritätisch besetzten obersten Organen vertiefen. Abschliessend sollen auf der Grundlage der beobachteten Entwicklung 3–4 Zukunftsszenarien skizziert werden.

Résumé des résultats (Abstract) (Allemand)

Zusammenfassend hat das Forschungsprojekt gezeigt, dass sich die internationalen Rechnungslegungsvorschriften stellenweise in der Tat auf die Ausgestaltung der beruflichen Vorsorge eines Unternehmens auswirken mögen. So kann es in Einzelfällen durchaus zu einer einseitigen Anpassung der Vorsorgepläne kommen. Von einem systematischen Risikotransfer des Arbeitgebers zu den Arbeitnehmern wegen IAS 19 zu sprechen, ist anhand der zur Verfügung stehenden Daten hingegen übertrieben.

Résumé des résultats (Abstract) (Français)

En résumé, l'étude a permis de constater que les normes comptables internationales peuvent, dans une certaine mesure, influencer l’aménagement de la prévoyance professionnelle par les entreprises. Dans des cas exceptionnels, elles peuvent inciter une entreprise à adapter ses plans de prévoyance au détriment des employés. Toutefois, compte tenu des résultats auxquels l'étude est parvenue il serait excessif de prétendre qu’il y a un transfert systématique des risques de prévoyance des employeurs vers les employés du fait de la norme IAS 19.

Publications / Résultats (Allemand)

Beiträge zur Sozialen Sicherheit / Forschungsbericht 2/15